Den lille forskel

18. marts, 2016

På næsten alle områder i livet er der små forskelle, der kan have stor betydning, og de kan endda være svære at forstå. Revisors erklæringer er ingen undtagelse. Der er således ikke færre end 4 erklæringstyper, som kan sættes på årsrapporter (og andre talmæssige opstillinger), og disse udtrykker forskellige grader af den overbevisning, revisor har fået ved en kontrol af et regnskab.

Denne artikel er et forsøg på – helt uvidenskabeligt og dermed heller ikke teoretisk udtømmende – at skabe en bedre forståelse for revisors rolle og ansvar ved forskellige typer af kontrol af og dermed forskellige erklæringer på årsrapporter.

Revisor kan erklære sig om følgende typer af kontrol af en årsrapport:

• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
• Assistance med opstilling

Revision

Revision er den ”fineste” form for kontrol, revisor kan foretage. Arbejdet er ganske omfattende, og vi foretager for eksempel fysisk kontrol af varebeholdninger, forlanger ekstern dokumentation for indgåede aftaler, ser på bilag og stiller mange spørgsmål. Når vi har set nok til at føle os overbevist om, at årsrapporten ikke indeholder fejl af betydning, skriver vi en erklæring, der bekræfter, at årsrapporten er korrekt udarbejdet – altså at den er i overensstemmelse med lovgivningen og de oplyste regnskabsprincipper.

Ofte vil det være revisor, der har hjulpet med at udarbejde årsrapporten, men det er aldrig revisor, der har det primære ansvar for årsrapporten – ikke engang ved revision! Selskabets ledelse, der leder og arbejder i virksomheden hver dag, har ansvaret for de økonomiske konsekvenser af virksomhedens drift, og derfor er årsrapportens indhold under alle omstændigheder ledelsens ansvar.

Revision er en kontrol baseret på stikprøver, og derfor vil der altid være en risiko for, at revisor overser noget – især hvis det bevidst er forsøgt skjult eller sløret.

Udvidet gennemgang

Ved en udvidet gennemgang foretager revisor færre kontrolhandlinger end ved revision, men der udføres  trods alt så meget arbejde, at revisor i erklæringen bekræfter, at årsrapporten er udarbejdet korrekt. Når revisors arbejde er mindre omfattende end ved revision, indebærer det naturligvis, at der er en større risiko for fejl, der ikke er opdaget ved kontrollen. Det ville være dejligt, hvis man kunne udtrykke forskellen ved at sige, at risikoen for fejl er 25 % højere end ved revision, men så konkret kan man desværre ikke stille det op.

Review

Review (eller på dansk ”gennemgang”) omfatter som udgangspunkt kun analyser og samtaler med ledelsen og virksomhedens personale. Kun i det omfang, hvor revisor finder, at analyser og svar på stillede spørgsmål ikke rigtigt hænger sammen, vil arbejdet blive udvidet til eksempelvis fysisk kontrol eller fremskaffelse af eksterne bekræftelser.

De fleste har hjulpet børnene med en skriftlig aflevering i skolen, og med lidt god vilje kan man lave den sammenligning, at man ved revision læser opgaveformuleringen, læser hele besvarelsen og kontrollerer, at opgaveforudsætningerne holder vand, og herunder beder den håbefulde om at vise nogle af skolebøgerne eller andre anvendte kilder frem til gennemsyn. Ved review får man opgaven refereret, skimmer besvarelsen, læser konklusionen og spørger barnet om forudsætningerne herfor.

Det giver sig selv, at analyser og forespørgsler ikke kan føre til samme sikkerhed for årsrapportens (eller skoleopgavens) kvalitet og fuldstændighed, men revisor har trods alt forholdt sig til alle elementer i årsrapporten og må ikke have konstateret forhold, der har givet anledning til forundring.

Review-erklæringen er derfor formuleret sådan, at revisor kun giver udtryk for ikke at have konstateret forhold, der tyder på, at årsrapporten ikke er i overensstemmelse med lovgivningen med videre. Årsrapportens ”rigtighed” bekræftes således ikke på samme måde som ved revision og udvidet gennemgang.

Assistance med opstilling

Assistance med opstilling af årsrapporten indebærer meget få kontrolhandlinger fra revisors side, idet der netop kun er tale om assistance med opstillingen. Revisor har pligt til at have indsigt i virksomhedens aktiviteter, men der skal ikke udføres egentlige kontrolhandlinger. Revisors ansvar begrænser sig til udøvelse af professionel dømmekraft, og kun i situationer, hvor revisor med ”det blotte øje” kan se, at der er fejl i årsrapporten, skal han gribe ind.

Hvis analogien med skoleopgaven skal videreføres til assistance med opstilling, sikrer man sig blot, at der ligger en besvarelse, der dækker de stillede spørgsmål, og derudover spørges afkommet, om han/hun ”har styr på det”.

Erklæringen i forbindelse med assistance med opstilling er da også temmelig tandløs, idet revisor ikke tager ansvar for noget som helst!

Uanset ovenstående kan en statsautoriseret revisors underskrift altid tillægges en vis værdi i forhold til årsrapportens kvalitet. Selv om nogle af de erklæringer, vi afgiver, kan læses som rene ansvarsfraskrivelser (hvis man overhovedet forstår dem), hænger det faktisk ikke sammen på den måde.

Vi har et professionelt ansvar for de opgaver, vi har udført, og det hverken kan eller vil vi løbe fra!

Udarbejdet i samarbejde med RevisorGruppen Danmark